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甲供材料”建筑工程的帐务处理和税务管理难题及其彻底解决
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发布日期：2015年04月03日
甲供材料”建筑工程的帐务处理和税务管理难题及其彻底解决
所谓“甲供材料”建筑工程，是指由建设单位（也称甲方）提供全部或部分建筑材料，施工单位（也称乙方）仅提供建筑劳务或提供劳务及部分建筑材料的工程。“甲供材料”业务产生的主要原因是建设方为保证材料质量，防止施工方在材料上以次充好，确保不致因建筑材料原因影响建筑物的质量；另外“甲供材料”也有利于建设方降低成本，提高经济效益。
“甲供材料”的方式既维护了甲方的利益，也不违反《中华人民共和国建筑法》以及其他法律法规的规定，因此“甲供材料”工程在实践中、尤其是在房地产行业中的应用十分普遍，但这种业务方式却给甲乙双方的帐务处理以及税务部门的征管工作带来了不小的操作问题，加大了税企双方工作量，也带来一定程度的税收风险。不过伴随着“营改增”工作的全面推进，这一问题必将得到彻底解决。
一、甲供材料的账务处理及面临的问题
会计准则对“甲供材料”业务的会计处理并未作出特别规定，甲乙双方会计科目设置和账务处理，只要符合企业会计准则中有关确认和计量的规定，真实反映经济业务的实质，都是允许的。在实务中，“甲供材料”业务一般有以下三种业务和账务的处理方式：
（一）处理方式一
一般情况下，甲方向材料供应商购买建筑材料，供应商将材料发票开给甲方，甲方购进材料后再拨付给乙方，双方作如下账务处理：
（1）甲方购进材料时，甲方账簿登记：
借：工程物资（原材料） XXX元
贷：银行存款等 XXX元
（2）甲方将材收集整理料拨给乙方时，甲方账簿登记
借：预付账款（应付账款） XXX元
贷：工程物资（原材料） XXX元
（3）乙方收到甲供材料时，乙方账簿登记：
借：工程物资（原材料） XXX元
贷：预收账款（应收账款） XXX元
（4）乙方将工程物资用于工程时，乙方账簿登记：
借：工程施工——XX项目 XXX元
贷：工程物资（原材料） XXX元
采用这种处理方式，双方将甲方拨料视为对乙方预先拨付的工程款，材料费用进入乙方的工程成本，最终结算时乙方向甲方开具包括材料在内的全部工程价款的发票，乙方的营业收入也为包含材料在内的全部工程价款，与发票金额一致。这种处理方式较为完整地反映了材料的流转过程，但是却存在一个难解的问题：供应商的材料发票开给了甲方，甲方却不能依据该发票确认在建工程或开发产品的成本；而乙方未取得材料发票，却要将材料费用计入乙方的工程成本。在实践中，多数情况乙方是通过甲方向乙方开具的拨料单作为凭证来记账，但拨料单作为甲方的自制凭证，没有外部的监管和制约，其可信度和证明力明显要弱于发票。
（二）处理方式二
实践中，有个别的情况甲乙双方会约定：甲方购买材料时要求材料商将发票直接开给乙方，材料就不再计入甲方的账簿，双方作如下账务处理：
（1）甲方购进材料并交付乙方时，甲方账簿登记
借：预付账款（应付账款） XXX元
贷：银行存款等 XXX元
（2）乙方收到材料时，乙方账簿登记
借：工程物资（原材料） XXX元
贷：预收账款（应收账款） XXX元
（3）乙方将工程物资用于工程时，乙方账簿登记
借：工程施工——XX项目 XXX元
贷：工程物资（原材料） XXX元
这种处理方式与方式一的账务处理基本相同，双方将甲方所购并拨付乙方的材料视为对乙方支付工程款，材料费用进入乙方的工程成本，乙方结算时向甲方开具全额发票，乙方的营业收入也包括材料金额在内。并且乙方取得了合法有效的发票入账，解决了方式一情况下乙方没有发票入账的问题。但由于材料的实际付款人和发票上载明的付款人不一致，容易产生经济纠纷和涉税问题，并且也不利于甲方按工程进度对材料的管理，这种业务和账务处理方式在实践中较为少见。
（三）处理方式三
甲方向材料供应商购买建筑材料，供应商仍是将材料发票开给甲方，甲方将材料拨付乙方时，直接将材料转入本企业的在建工程或开发成本，乙方不再进行账务处理，双方都在材料备查簿中对材料进行登记和管理。
（1）甲方购进材料时，甲方账簿登记：
借：工程物资（原材料） XXX元
贷：银行存款等 XXX元
（2）甲方发出材料时，甲方账簿登记：
借：在建工程（开发成本 ） XXX元
贷：工程物资（原材料） XXX元
采用这种处理方式，甲方根据材料发票将材料费用直接计入本企业的在建工程或开发成本，最终结算时乙方向甲方开具的发票不得包括材料价款，乙方的营业收入也不包含材料价款。这种处理方式甲乙双方都凭有效的发票入账，解决了方式一情况下乙方没有发票入账的问题，并且乙方收入不含甲供材料，应为其从事该项业务取得的真正的收入。但这种账务处理却不能完整地反映材料的流转过程，不利于双方方对材料和工程项目的管理。
摘自《中国论文联盟》
青岛分公司
所谓“甲供材料”建筑工程，是指由建设单位（也称甲方）提供全部或部分建筑材料，施工单位（也称乙方）仅提供建筑劳务或提供劳务及部分建筑材料的工程。“甲供材料”业务产生的主要原因是建设方为保证材料质量，防止施工方在材料上以次充好，确保不致因建筑材料原因影响建筑物的质量；另外“甲供材料”也有利于建设方降低成本，提高经济效益。
“甲供材料”的方式既维护了甲方的利益，也不违反《中华人民共和国建筑法》以及其他法律法规的规定，因此“甲供材料”工程在实践中、尤其是在房地产行业中的应用十分普遍，但这种业务方式却给甲乙双方的帐务处理以及税务部门的征管工作带来了不小的操作问题，加大了税企双方工作量，也带来一定程度的税收风险。不过伴随着“营改增”工作的全面推进，这一问题必将得到彻底解决。
一、甲供材料的账务处理及面临的问题
会计准则对“甲供材料”业务的会计处理并未作出特别规定，甲乙双方会计科目设置和账务处理，只要符合企业会计准则中有关确认和计量的规定，真实反映经济业务的实质，都是允许的。在实务中，“甲供材料”业务一般有以下三种业务和账务的处理方式：
（一）处理方式一
一般情况下，甲方向材料供应商购买建筑材料，供应商将材料发票开给甲方，甲方购进材料后再拨付给乙方，双方作如下账务处理：
（1）甲方购进材料时，甲方账簿登记：
借：工程物资（原材料） XXX元
贷：银行存款等 XXX元
（2）甲方将材收集整理料拨给乙方时，甲方账簿登记
借：预付账款（应付账款） XXX元
贷：工程物资（原材料） XXX元
（3）乙方收到甲供材料时，乙方账簿登记：
借：工程物资（原材料） XXX元
贷：预收账款（应收账款） XXX元
（4）乙方将工程物资用于工程时，乙方账簿登记：
借：工程施工——XX项目 XXX元
贷：工程物资（原材料） XXX元
采用这种处理方式，双方将甲方拨料视为对乙方预先拨付的工程款，材料费用进入乙方的工程成本，最终结算时乙方向甲方开具包括材料在内的全部工程价款的发票，乙方的营业收入也为包含材料在内的全部工程价款，与发票金额一致。这种处理方式较为完整地反映了材料的流转过程，但是却存在一个难解的问题：供应商的材料发票开给了甲方，甲方却不能依据该发票确认在建工程或开发产品的成本；而乙方未取得材料发票，却要将材料费用计入乙方的工程成本。在实践中，多数情况乙方是通过甲方向乙方开具的拨料单作为凭证来记账，但拨料单作为甲方的自制凭证，没有外部的监管和制约，其可信度和证明力明显要弱于发票。
（二）处理方式二
实践中，有个别的情况甲乙双方会约定：甲方购买材料时要求材料商将发票直接开给乙方，材料就不再计入甲方的账簿，双方作如下账务处理：
（1）甲方购进材料并交付乙方时，甲方账簿登记
借：预付账款（应付账款） XXX元
贷：银行存款等 XXX元
（2）乙方收到材料时，乙方账簿登记
借：工程物资（原材料） XXX元
贷：预收账款（应收账款） XXX元
（3）乙方将工程物资用于工程时，乙方账簿登记
借：工程施工——XX项目 XXX元
贷：工程物资（原材料） XXX元
这种处理方式与方式一的账务处理基本相同，双方将甲方所购并拨付乙方的材料视为对乙方支付工程款，材料费用进入乙方的工程成本，乙方结算时向甲方开具全额发票，乙方的营业收入也包括材料金额在内。并且乙方取得了合法有效的发票入账，解决了方式一情况下乙方没有发票入账的问题。但由于材料的实际付款人和发票上载明的付款人不一致，容易产生经济纠纷和涉税问题，并且也不利于甲方按工程进度对材料的管理，这种业务和账务处理方式在实践中较为少见。
（三）处理方式三
甲方向材料供应商购买建筑材料，供应商仍是将材料发票开给甲方，甲方将材料拨付乙方时，直接将材料转入本企业的在建工程或开发成本，乙方不再进行账务处理，双方都在材料备查簿中对材料进行登记和管理。
（1）甲方购进材料时，甲方账簿登记：
借：工程物资（原材料） XXX元
贷：银行存款等 XXX元
（2）甲方发出材料时，甲方账簿登记：
借：在建工程（开发成本 ） XXX元
贷：工程物资（原材料） XXX元
采用这种处理方式，甲方根据材料发票将材料费用直接计入本企业的在建工程或开发成本，最终结算时乙方向甲方开具的发票不得包括材料价款，乙方的营业收入也不包含材料价款。这种处理方式甲乙双方都凭有效的发票入账，解决了方式一情况下乙方没有发票入账的问题，并且乙方收入不含甲供材料，应为其从事该项业务取得的真正的收入。但这种账务处理却不能完整地反映材料的流转过程，不利于双方方对材料和工程项目的管理。
摘自《中国论文联盟》
青岛分公司
